该情况实质并不是出售，而是一种融资行为，本质上还是售后租回方的资产，所以不应当确认损益，售价与资产账面价值之间的差额应予递延，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。

　　该情况与售后租回形成经营租赁有本质上的区别，与租赁资产所有权有关的风险报酬已经转移至出租人，所以卖是卖，买是买。应当分别情况处理：

　　售后租回交易与售后回购交易资产所有权的最终归属不同售后租回交易在出售方和购买方进行谈判时，就可认定为是一项融资租赁或者是一项经营租赁，如果是一项融资租赁，那么这种交易实际上转移了买主（即出租人）所保留的与该项租赁资产的所有权有关的全部风险和报酬，所有权最终很有可能转移，资产将归出售方所有;而如果该交易被认定为经营租赁，那么资产的PG电子官方网站 PG电子网址所有权就不会发生转移，仍归买主（即出租人）。

　　售后回购交易在销售商品的同时，销售方即同意日后重新买回这批商品，因此商品的最终所有权不会转移，仍归出售方。

　　售后租回交易（租金）与售后回购交易(回购价)的取得有所不同售后租回交易中，资产的售价和租金是相互关PG电子游戏 PG电子官网联的，是一揽子方式谈判的，是一并计算的。

　　售后回购交易中，回购价的确定则与销售价无关，回购价可在购回协议中订明，也可以回购当日的市场价为基础确定，因此回购价可能高于原售价也可能低于原售价。

　　财政部、国家税务总局于2016年3月23日下发的《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）中，将融资租赁行业增值税税率划为三种：不动产融资租赁按11%征收；有形动产融资租赁按17%征收；融资性售后回租视同贷款，按6%征收。

　　租赁期开始日承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值的基础，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。应注意的是为取得租赁资产而发生的初始直接费用应当计入租赁资产的价值中，因为融资租赁租入的资产，承租人能够对该资产能够实施控制，该项资产预期能够给承租人带来经济利益，按照实质重于形式的会计信息质量要求，对该资产应视同承租人自己的资产管理。

　　未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。承租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。

　　未确认融资费用摊销=期初应付本金余额×实际利率=(期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额)×实际利率

　　因对融资租赁租入的资产视同承租人自己的资产管理，所以承租人要对该资产计提折旧。

　　融资租赁是指出租人根据承租人对租赁物件的特定要求和对供货人的选择，出资向供货人购买租赁物件，并租给承租人使用，承租人则分期向出租人支付租金，在租赁期内租赁物件的所有权属于出租人所有，承租人拥有租赁物件的使用权。租期届满，租金支付完毕并且承租人根据融资租赁合同的规定履行完全部义务后，对租赁物的归属没有约定的或者约定不明的，可以协议补充;不能达成补充协议的，按照合同有关条款或者交易习惯确定，仍然不能确定的，租赁物件所有权归出租人所有。

　　1、直接租赁，是指出租人用自有资金或在资金市场上筹措到的资金购进设备，直接出租给承租人的租赁。

　　售后回租是指承租人将自制或外购的资产即自有资产出售给出租人，然后向买方租回使用，同时向出租人支付租金。

　　是企业资产与金融资金相结合的一种新型融资业务，它以“融物”的形式达到“融资”的目的。《合同法》对融资租赁合同的定义是：出租人根据承租人对出卖人、租赁物的选择，向出卖人购买租赁物，提供给承租人使用，承租人支PG电子游戏 PG电子官网付租金的合同。售后回租是融资租赁方式中比较特殊的一种。

　　承租人将其自有物出卖给出租人，再通过融资租赁合同将租赁物从出租人处租回的，人民法院不应仅以“承租人和出卖人系同一人”为由认定不构成融资租赁法律关系。

　　(2)出租人和承租人可以约定租赁期间届满租赁物的归属。对租赁物的归属没有约定或者约定不明确，依照《合同法》有关规定仍不能确定的，租赁物的所有权归出租人。

　　承租人在租赁期开始日的最低租赁付款额现值几乎相当于租赁资产此时公允价值(90%及以上)或出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值几乎相当与租赁资产此时的的公允价值(90%及以上) ；

　　租赁期占租赁资产使用寿命的75%及以上(已使用超过75%的不适用本条标准)；

　　融资租赁业务指的是在实质上转移与一项资产所有权有关的全部风险和报酬的一种租赁。出租人根据承租人的请求，与第三方订立供货合同，根据此合同，出租人出资购买承租人选定的设备。

　　审计工作底稿的编制要求：注册会计师编制的审计工作底稿，应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解：按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围；实施审计程序的结果和获取的审计证据；审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断。

　　审计抽样的类型包括统计抽样和非统计抽样；统计抽样分为属性抽样和变量抽样。统计抽样是指同时具备两个特征的抽样方法：随机选取样本项目；运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。

　　函证的范围包括：金额较大的项目；账龄较长的项目；交易频繁但期末余额较小的项目；重大关联方交易；重大或异常的交易；可能存在争议、舞弊或错误的交易。函证：是指注册会计师直接从第三方（被询证者）获取书面答复以作为审计证据的过程，书面答复可以采用纸质、电子或其他介质等形式。

　　审计程序的种类有检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序。检查：是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查，或对资产进行实物审查。观察：是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或实施的程序。

　　经济学博士，中国财政科学研究院博士后。1995年开始从事《经济法》考试辅导，1998年开始编著“轻松过关”系列图书。

　　管理学博士、会计学教授。治学严谨，优雅博学。自“轻松过关”系列图书创始以来，一直编著财管相关科目。